Обязанность распространяется на сделки между взаимозависимыми лицами и на сделки, приравненные к таковым, напоминают эксперты портала БУХ.1С.
Кто обязан подавать уведомление
Контролируемые сделки — это сделки, цены по которым налоговая вправе проверять на соответствие рыночным показателям. Уведомлять о них обязаны все участники: и организации, и физические лица, включая ИП (п. 1 ст. 105.16 НК РФ). Обязанность касается как продавцов, так и покупателей — независимо от того, получил ли налогоплательщик доход или понес расходы по сделке.
Даже если контролируемая сделка привела к уменьшению налоговой базы, это не освобождает от обязанности уведомить ИФНС (письмо ФНС от 11.03.2015 № ЕД-4-13/7083@). Уведомлять необходимо и о длящихся сделках, которые продолжают действовать в 2026 году: ключевым является момент заключения сделки, а не период ее исполнения.
Какие сделки признаются контролируемыми
Перечень контролируемых сделок установлен ст. 105.14 НК РФ. Они делятся на две группы.
Первая группа — сделки с доходностью свыше 120 млн рублей, совершённые при наличии хотя бы одного из условий (п. 1 ст. 105.14 НК РФ):
между взаимозависимыми лицами;
с участием посредников, не выполняющих дополнительных функций и не несущих рисков;
в области внешней торговли нефтепродуктами, металлами, минеральными удобрениями, драгоценными металлами и камнями;
с участием лиц, зарегистрированных в офшорных юрисдикциях из списка, утвержденного приказом Минфина от 15.06.2023 № 86н
с участием лиц, являющихся резидентами государств, где ставка налога на прибыль равна или ниже 15%.
Взаимозависимость определяется как способность оказывать влияние на деятельность контрагента. Например, взаимозависимыми признаются организация и ее руководство, а также компании с долей участия одной в другой более 25% (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
Вторая группа — сделки между взаимозависимыми резидентами РФ с доходностью свыше 1 млрд рублей, соответствующие хотя бы одному из условий (п. 2 ст. 105.14 НК РФ):
стороны применяют разные ставки по налогу на прибыль;
одна из сторон — плательщик НДПИ, а предмет сделки — добытое полезное ископаемое;
одна сторона применяет ЕСХН, другая — нет;
одна из сторон освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль;
одна из сторон — участник проекта «Сколково» с освобождением от НДС;
одна из сторон применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль;
одна из сторон — плательщик налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.
Порядок и сроки подачи уведомления
Уведомление подается по форме, утвержденной приказом ФНС от 02.12.2024 № ЕД-7-13/1088@. В документе необходимо указать (п. 3 ст. 105.16 НК РФ):
календарный год, за который представляются сведения;
предмет сделки;
сведения об участниках (наименование/ФИО, ИНН, гражданство);
суммы доходов или расходов по сделке;
условия совершения сделки (даты отгрузки, перехода права собственности, признания дохода/расхода);
использованные методы определения выручки;
сведения о конечном покупателе и происхождении товаров — для сделок с нефтепродуктами, металлами, удобрениями, драгоценными камнями.
Для сделок со стратегически важной продукцией дополнительно прилагается комплект документов по формату, утвержденному приказом ФНС от 04.06.2025 № ЕД-7-13/505@.
В одно уведомление включаются все контролируемые сделки за 2025 год. Организации обязаны направить его строго в электронной форме, а физлица и ИП вправе подать на бумажном носителе. Документ представляется в ИФНС по месту налогового учета.
Крайний срок подачи уведомления о контролируемых сделках за 2025 год — 20 мая 2026 года включительно.
Уже отправленное уведомление с ошибками разрешается исправить, направив корректирующий документ. Конкретных сроков для исправления закон не устанавливает, однако сделать это нужно до того, как инспекция самостоятельно выявит неточности.
Штрафы за нарушение обязанности
За непредставление или несвоевременное представление уведомления предусмотрен штраф в размере 100 000 рублей (ст. 129.4 НК РФ). Аналогичная санкция грозит за ошибки, которые не позволяют идентифицировать сделку.
Штраф назначается в твердой сумме за факт непредставления уведомления, а не за каждую отдельную сделку. Если организация не сообщила о 10 контролируемых сделках, штраф составит 100 000 рублей, а не 1 млн рублей (п. 9 Обзора Верховного Суда РФ, утв. Президиумом ВС РФ 16.02.2017). Однако если в своевременно поданном уведомлении хотя бы одна сделка раскрыта с существенными недостатками, штраф составит те же 100 000 рублей.
