При этом при возврате остатков налоговых последствий по налогу на прибыль и НДС не возникает, однако если материалы остаются у подрядчика, операция будет считаться реализацией с соответствующими налоговыми обязательствами, напоминают эксперты Бухгалтерии.ру.
Такие ситуации нередко возникают при строительных, ремонтных, дизайнерских, ландшафтных и других подрядных работах, когда фактический расход материалов отличается от первоначальных расчетов.
При этом по закону подрядчик сохраняет право на оплату работ в полном объеме по цене, указанной в договоре, даже если ему удалось сэкономить материалы. Исключение составляют случаи, если заказчик докажет, что такая экономия повлияла на качество выполненных работ.
Закон также обязывает подрядчика использовать переданные материалы бережно и экономно, а после завершения работ представить отчет об их расходовании. Если часть материалов осталась неизрасходованной, подрядчик должен вернуть ее заказчику. Альтернативный вариант — по соглашению сторон сократить стоимость работ на стоимость остатка. Если подрядчик не согласен на уменьшение цены договора, возврат материалов становится обязательным.
Эксперты обращают внимание, что отчет об использовании материалов должен быть составлен в любом случае — независимо от того, были ли материалы израсходованы полностью или часть из них осталась. Отсутствие такого отчета может быть расценено как неосновательное обогащение подрядчика на сумму полученных, но не использованных материалов.
Возврат остатка оформляется документально: подрядчик составляет отчет о расходовании материалов, а стороны подписывают двусторонний акт приема-передачи или оформляют накладную по форме М-15.
В документах необходимо указать количество возвращаемых материалов, а также реквизиты договора подряда, по которому они были переданы.
С точки зрения налогообложения полученные от заказчика материалы подрядчик не включает ни в доходы, ни в расходы при расчете налога на прибыль, поскольку право собственности на них не переходит. НДС также начисляется только на стоимость выполненных работ, без учета стоимости давальческих материалов. Но если неизрасходованный остаток не возвращается и остается у подрядчика, такая передача оформляется как реализация: возникает доход, начисляется НДС, а подрядчик получает право учесть стоимость приобретения материалов в расходах и принять к вычету предъявленный налог на основании счета-фактуры.
