Как сообщает Zakon.ru, в рамках обсуждения на конференции «Налоговое право в решениях КС РФ» был поднят вопрос правовой природы «безнадежных переплат». Согласно Определению КС РФ от 25 декабря 2025 года № 3491-О, текущее регулирование единого налогового счета (ЕНС) фактически интегрировало механизм признания переплат безнадежными, если срок их возникновения превышает три года.
Критерии исключения сумм из совокупной обязанности
Суд проанализировал положения статьи 11.3 НК РФ и подтвердил дискрецию законодателя в установлении правил формирования положительного сальдо ЕНС. В частности, при определении размера совокупной обязанности не учитываются:
суммы налогов и сборов, заявленные к уменьшению в уточненных декларациях, если с момента истечения срока их уплаты прошло более трех лет;
переплаты, по которым налогоплательщик не инициировал возврат или зачет в установленные законом сроки;
денежные средства, по которым судом не восстановлен срок для обращения за возвратом.
Новое регулирование ЕНС не препятствует судебной защите: налогоплательщик вправе восстановить трехлетний срок в суде при наличии уважительных причин.
Связь с гражданским законодательством и доктриной
Судебная практика, включая правовые позиции ВАС РФ и Верховного Суда РФ (определения № 48-КГ23-5-К7 и № 18-КГ23-133-К4), рассматривает отношения по возврату излишне уплаченных сумм как имущественные. Переплата не является налогом в строгом смысле, так как находится в бюджете без правовых оснований. Конституционный Суд подчеркивает, что по истечении трех лет такие суммы утрачивают характер активного требования налогоплательщика к государству, если не доказано обратное в судебном порядке.
При этом сохраняется преемственность с ранее изложенными позициями (например, Определение № 173-О), где указывалось, что налоговые органы действуют в рамках строгого административного срока, в то время как общий срок исковой давности по статье 200 ГК РФ исчисляется с момента, когда лицо узнало о нарушении своего права.
