Олег Пермяков

Верховным судом РФ рассмотрено очередное дело, в котором указаны правила отнесения НДС в качестве реестрового или текущего платежа. Главное правило осталось неизменным — для цели отнесения налоговой задолженности по восстановленному НДС к реестровой или текущей следует руководствоваться периодом, в который совершена операция, ставшая основанием для формирования налоговой базы для осуществления вычета. Именно налоговый период, в рамках которого предоставлен вычет (финансирование), является определяющим моментом для квалификации данного платежа. Данное определение Высшей судебной инстанции не содержит принципиально новой правовой позиции по сравнению с ранее рассмотренными делами по восстановленному НДС. В ней также отмечено и про неприменимость п. 6 ст. 138 закона о банкротстве, и про повышение очередности восстановленного НДС в случае установления действий КДЛ по использованию банкротной процедуры для ухода от уплаты налогов. Тем не менее принятие очередного определения служит иной цели — закрепления и распространения своей позиции на суды нижестоящих инстанций, что в практическом плане является верным.

Во-первых, представляется, что позиция КС РФ (Постановление 16-П от 09.04.2024 года), приведенная в настоящем определении, является неоднозначной. КС РФ разъясняет, что пени подлежат удовлетворению в первоочередном порядке по аналогии с п. 6 ст. 138 закона о банкротстве, а в следующем предложении указывает, что может быть понижен и удовлетворен после удовлетворения требований залогового кредитора. Во-вторых, верной была бы позиция, отраженная в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.01.2023 № Ф04-1694/2022 по делу № А70-21169/2019, а именно проведение аналогии с очередностью удовлетворения мораторных процентов, поскольку залоговый кредитор является таким же кредитором третьей очереди, но при этом обладает преимущественным правом удовлетворения требований за счет предмета обеспечения. По этой причине требования налогового органа, возникшие в связи с эксплуатацией предмета залога, носят аналогичный характер, то есть являются требованиями, подлежащими удовлетворению в преимущественном порядке в составе требований, включенных в третью очередь реестра требований кредиторов, за счет средств от реализации предмета залога.