Как цитирует 1С:ИТС, проект закона редусматривает особый порядок вычета НДС по сырьевым товарам, коды которых будут исключены из Перечня, утв. постановлением Правительства России от 18.04.2018 № 466, в 2026 году. Предполагаемая дата вступления изменений в силу — 1 июля 2026 года. Законопроект уже одобрен Советом Федерации.
Действующий порядок вычета при экспорте сырья
Сейчас при экспорте сырьевых товаров входной НДС принимается к вычету в особом порядке в соответствии с п. 9 ст. 167 и п. 3 ст. 172 НК РФ. Вычет производится на одну из двух дат: на последнее число квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на ставку 0 % (если собраны в течение 180 дней), либо на последнее число квартала, на который приходится истечение 180-дневного срока, если подтверждающие документы так и не были собраны.
К сырьевым относятся товары, перечисленные в абз. 4 п. 10 ст. 165 НК РФ и в указанном Перечне. Перечень является исчерпывающим: если товар упоминается в НК РФ, но не включён в Перечень, он не считается сырьевым для целей главы 21 НК РФ (письмо Минфина России от 18.10.2019 № 03-07-08/80286).
Как будет работать вычет по исключаемым сырьевым товарам
Суммы НДС, включая уплаченные при импорте, будут приниматься к вычету двумя равными долями — за 3-й квартал 2026 года и 3-й квартал 2027 года.
Такой порядок будет работать при одновременном выполнении двух условий:
Налог предъявлен налогоплательщику, реализующему исключаемые сырьевые товары, до 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом принятия постановления Правительства об исключении соответствующих кодов.
Налог по этим товарам не принят к вычету, поскольку на указанную дату нулевая ставка НДС не подтверждена.
Обязательное представление реестров в ИФНС
Налогоплательщик обязан подать в ИФНС реестры со сведениями из счетов-фактур (или документов, подтверждающих уплату НДС при импорте). В реестрах указываются суммы НДС двух категорий:
по приобретенным товарам (работам, услугам), относящимся к экспортным операциям с исключаемыми сырьевыми товарами, вычет по которым не принят из-за неподтвержденной нулевой ставки;
по приобретенным товарам (работам, услугам), вычет по которым не принят по иным основаниям, включая перенос на более поздний период по п. 1.1 ст. 172 НК РФ.
Реестры представляются по форме, рекомендованной ФНС России, не позднее даты подачи декларации по НДС за квартал, следующий за кварталом принятия соответствующего постановления. Вносить изменения и дополнения в реестр допускается только при корректировке (исправлении) счетов-фактур, включённых в реестр. Изменения подаются вместе с налоговой декларацией (уточнённой декларацией) по НДС.
Особенности при корректировках и невключении в реестры
Суммы НДС, возникшие при корректировке счетов-фактур или дополнении реестра, принимаются к вычету двумя равными долями: за квартал, в котором отражены изменения, и за 3-й квартал 2027 года — при условии, что корректировки произведены до 25 октября 2027 года включительно.
Суммы НДС, предъявленные или уплаченные при импорте и не включённые в реестры, подлежат вычету начиная с 4-го квартала 2027 года, если не истекли три года с момента принятия соответствующих товаров (работ, услуг) на учет.
С 1-го числа очередного квартала после принятия постановления об исключении кодов экспортёр сможет заявлять вычеты НДС в общем порядке — без привязки к подтверждению права на нулевую ставку.
