Речь идет о ситуациях, когда обязанность по уплате этого налога возникает у продавца вследствие изменений в законодательстве. Документ разработан во исполнение постановления Конституционного Суда РФ, пишет 1С:ИТС.
Предпосылки: позиция Конституционного Суда
Конституционный Суд РФ в постановлении от 25.11.2025 № 41-П констатировал наличие пробела в законодательстве: отсутствует порядок исчисления и предъявления НДС по длящимся договорам, когда у продавца возникает обязанность платить налог, которой ранее не было. Суд рассмотрел ситуацию, при которой льгота по НДС была отменена и у продавца появилась обязанность уплачивать налог с операций, прежде освобождённых от налогообложения.
Судьи указали, что ни один из подходов гражданского законодательства — сохранение прежней цены, взыскание налога с покупателя или расторжение договора — не обеспечивает полноценного баланса интересов сторон. В связи с этим КС РФ обязал законодателя закрепить общий порядок формирования цены (в части НДС) по длящимся договорам, когда покупатель не может принять дополнительную сумму НДС к вычету.
Суть предлагаемых изменений в ст. 168 НК РФ
Поправки вносятся в статью 168 НК РФ. Если после заключения договора продавец в силу изменений законодательства признается плательщиком НДС, а покупатель не имеет права на вычет, НДС исчисляется расчетным путем из стоимости, указанной в договоре. Это правило действует при одновременном выполнении условий:
стороны не изменили цену договора;
стороны не расторгли договор;
при заключении договора не было предусмотрено условий об урегулировании такой ситуации.
Продавец должен исходить из того, что цена договора уже включает НДС, и уплатить налог за свой счет по расчетной ставке (5/105, 7/107, 10/110, 22/122)
Выставлять покупателю счет-фактуру в таком случае не нужно. Продавец оформляет документ в единственном экземпляре — для регистрации в книге продаж. Покупателю счет-фактура не требуется, так как у него отсутствует право на вычет.
Практический пример расчета
Продавец на УСН 22.04.2026 заключил договор поставки товаров на 100 руб. С 01.06.2026 он утратил право на освобождение от НДС, поскольку в мае 2026 года доход превысил 20 млн руб., и выбрал ставку 5 %. Товар отгружен 20.06.2026. Покупатель на УСН освобожден от НДС и не имеет права на вычет. Цену стороны не меняли. Продавец исчисляет НДС по расчётной ставке 5/105 из цены 100 руб. Сумма налога к уплате составит 4,76 руб. (100 × 5/105).
Какие ситуации остаются неурегулированными
Законопроект касается только случаев, когда организация (ИП) на УСН становится плательщиком НДС либо налогоплательщик утрачивает льготу по ст. 149 НК РФ. Фактически он закрепляет порядок, уже рекомендованный п. 16 Методических рекомендаций, направленных письмом ФНС России от 30.12.2025 № СД-4-3/11836@.
Ситуации повышения ставки НДС в силу закона (с 20 до 22 % или при УСН с 5 до 7 %) поправками не затрагиваются. Вопрос о доплате НДС в таких случаях остается законодательно нерешенным.
Также законопроект не регулирует порядок расчета НДС, если покупатель вправе принять налог к вычету, но не согласен на повышение цены. По мнению экспертов 1С:ИТС, в этой ситуации продавец должен исчислить налог по расчетной ставке из цены договора, уплатив НДС за свой счет. При этом он вправе взыскать с покупателя доплату в судебном порядке — аналогично подходу, сформулированному в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 04.04.2024 № 305-ЭС23-26201 по делу № А40-236292/2022.
Предполагается, что закон вступит в силу спустя месяц после официального опубликования, но не ранее очередного налогового периода по НДС.
